小規模納稅人免征增值稅申報舉例

　　一、增值稅申報填寫舉例

　　例一：某一按季申報的小規模納稅人，2019年1月份銷售貨物取得收入7萬元（不含稅收入，下同），2月份取得加工修理修配收入5萬元，3月份取得應稅服務收入4萬元，同時銷售不動産14萬（差額後，下同），一季度增值稅如何申報？

　　答： 4月份在申報一季度增值稅時，應合併計算銷售貨物、勞務、服務、無形資産和不動産的總和，該納稅人一季度取得合計銷售額未超過30萬元，可以享受小規模納稅人免征增值稅政策，按免稅申報分別填入第十欄的相應欄次。

　　例二：某一按季申報的小規模納稅人，2019年1月份銷售貨物取得收入7萬元，2月份取得加工修理修配收入5萬元，3月份取得應稅服務收入4萬元，同時銷售不動産差額扣除後的銷售額15萬，並由稅務機關代開不動産銷售的增值稅專用發票，增值稅如何申報？

　　答：該納稅人一季度增值稅應稅銷售額為31萬，扣除不動産銷售15萬後的季銷售額16萬元，仍可享受免征增值稅，但是15萬元的不動産銷售應按規定納稅。

　　例三：某一按月申報的小規模納稅人，1月份銷售貨物並開具增值稅專用發票4萬元，開具增值稅普通發票3萬元，未開具發票3萬元，1月份增值稅如何申報？

　　答：該納稅人1月份銷售貨物取得收入合計10萬元，其中開具普通發票和未開票收入合計6萬元可以適用免稅，另外4萬元開具增值稅專用發票應繳納增值稅0.12萬元。

　　例四：某一按月申報的小規模納稅人，1月份銷售貨物，向稅務機關代開發票，其中代開增值稅專用發票3萬元，代開增值稅普通發票8萬元，1月份增值稅如何申報？

　　答：該納稅人1月份銷售貨物取得收入合計合計11萬元，不符合免稅條件，因此不僅代開增值稅專用發票需要繳納0.09萬元，其中代開普通發票8萬元也應當繳納增值稅0.24萬元，合計應納增值稅0.33萬元。

　　例五：2019年1月，某建築業小規模納稅人（按月納稅）取得建築服務含稅收入31.27萬元，同時向其他建築企業支付分包款22萬元，1月份增值稅如何申報？

　　答：該小規模納稅人當月扣除分包款後的銷售額為9萬元，未超過10萬元免稅標準，因此，當月可享受小規模納稅人免稅政策，以差額扣除後的9萬元填寫申報表第十欄，同時差額部分應填寫申報表附列資料。

　　二、適用政策舉例

　　例六：某小規模納稅人（按月納稅）2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元，如果選擇按季度納稅，適用免征政策會有怎樣的變化？

　　答：如果按月納稅，則只有1月的5萬元能夠享受免稅；如果按季納稅，由於該季度銷售額為28萬元，未超過免稅標準，因此，28萬元全部能享受免稅。

　　例七：某小規模納稅人（按季度納稅）2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元，如果選擇按月納稅，適用免征政策會有怎樣的變化？

　　答：如果按月納稅，1月份的8萬元能夠享受免稅，如果按季納稅，由於該季度銷售額31萬元已超過免稅標準，因此，31萬元均無法享受免稅。

　　例八：某個人房東出租一套房産，租期為2018年12月1日至2019年11月30日，于2019年2月底收到前三個月的租金12萬元，並到稅務機關申請代開增值稅普通發票，應納增值稅為多少？

　　答：該房東採取一次性收取租金形式出租不動産，可以在對應的租賃期，也就是三個月內平均分攤，分攤後月租金為4萬，適用小規模納稅人免征增值稅政策。