關於合夥企業投資收益納稅有關問題的備忘錄

　　一、事實情況描述

　　A企業為合夥企業，既有企業合夥人也有自然人合夥人，對於A企業取得的所得應該如何繳稅？如果當年度為虧損怎麼辦？

　　二、相關法律法規

　　1.《財政部 國家稅務總局關於合夥企業合夥人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）

　　2.《國家稅務總局關於 <關於個人獨資企業和合夥企業投資者徵收個人所得稅的規定> 執行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）

　　3.《關於個人獨資企業和合夥企業投資者徵收個人所得稅的規定》（財稅〔2000〕91號）

　　4.《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例

　　5.《中華人民共和國個人所得稅法》及實施條例

　　三、問題分析

　　（一）“先分後稅”分配原則

　　根據《財政部 國家稅務總局關於合夥企業合夥人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號），合夥企業以每人為納稅義務人。合夥企業合夥人是自然人的，繳納個人所得稅；合夥人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。前款所稱生産經營所得和其他所得，包括合夥企業分配給所有合夥人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。

　　（二）適用應稅項目

　　1.經營所得

　　法人合夥人：從合夥企業分得的經營所得，需併入自身企業的應納稅所得額，按企業適用的所得稅稅率（一般為 25%，符合條件的小型微利企業等可享受相應稅率優惠）計算繳納企業所得稅。

　　自然人合夥人：按“生産經營所得” 應稅項目，適用 5%-35%的五級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

　　2.投資收益（利息、股息、紅利所得）

　　自然人合夥人：依據國稅函〔2001〕84號文，合夥企業對外投資分回的該類所得，不併入企業收入，單獨作為自然人合夥人的“利息、股息、紅利所得”，按20%的稅率計算繳納個人所得稅。

　　企業合夥人：該類所得仍作為合夥企業經營所得，按“先分後稅”原則處理，且因不符合“居民企業間直接投資”條件，不屬於企業所得稅法規定的免稅收入，不能享受股息紅利免稅政策。

　　（三）虧損抵減規定

　　依據《財政部 國家稅務總局關於合夥企業合夥人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號），合夥企業的合夥人是法人和其他組織的，合夥人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合夥企業的虧損抵減其盈利。

　　四、結論

　　A企業應按“先分後稅”原則繳納所得稅，所得類型不同、合夥人身份不同，計稅方式不同。自然人合夥人經營所得按5%-35%超額累進稅率計稅，對外投資分回的利息股息紅利按20%稅率計稅；企業合夥人所得併入自身應稅收入，按適用企業所得稅稅率計稅，且不得用A企業虧損抵減自身盈利。