關於境外所得徵收個人所得稅若干問題的通知

　　為維護國家稅收權益,根據<中華人民共和國個人所得稅法>及其實施條例的有關規定,現對境外所得徵收個人所得稅若干問題通知如下：
    一,關於納稅申報期限問題
    納稅人來源於中國境外的應稅所得,在境外以納稅年度計算繳納個人所得稅的,應在所得來源國的納稅年度終了,結清稅款後的30日內,向中國稅務機關申報繳納個人所得稅；在取得境外所得時結算稅款的,或者在境外按來源國稅法規定免予繳納個人所得稅的,應在次年1月1日起30日內向中國稅務機關申報繳納個人所得稅.納稅人兼有來源於中國境內,境外所得的,應分別申報計算納稅.
    二,關於境外代扣代繳稅款問題
    納稅人任職或受雇于中國的公司,企業和其他經濟組織或單位派駐境外的機構的,可由境外該任職,受雇機構集中申報納稅,並代扣代繳稅款.
    三,關於納稅申報方式問題
    納稅人在規定的申報期限內不能到主管稅務機關申報納稅的,應委託他人申報納稅或者郵寄申報納稅.郵寄申報納稅的,以寄出地的郵戳日期為實際申報日期.
    四,境外所得稅款抵扣舉例
    某納稅人1994年1月至12月在A國取得工薪收入60000元(人民幣,下同),特許權使用費收入7000元；同時,又在B國取得利息收入1000元.該納稅人已分別按A國和B國稅法規定,繳納了個人所得稅1150元和250元.其抵扣計算方法如下：
    (一)在A國所得繳納稅款的抵扣
    1.工資,薪金所得按我國稅法規定計算的應納稅額：
    ｛（6000÷12－4000）×稅率－速算扣除數｝×12(月份數)＝(1000×10%-25)×12＝900元
    2.特許權使用費所得按我國稅法規定計算的應納稅額：7000X(1-20%)X20%(稅率)＝1120元
    3.抵扣限額：900＋1120＝2020元
    4.該納稅人在A國所得繳納個人所得稅1150元,低於抵扣限額,因此,可全額抵扣,並需在中國補繳稅款870元(2020-1150).
    (二)在B國所得繳納稅款的抵扣
    其在B國取得的利息所得按我國稅法規定計算的應納稅額,即抵扣限額：1000X20%(稅率)＝200元
    該納稅人在B國實際繳納的稅款超出了抵扣限額,因此,只能在限額內抵扣200元,不用補繳稅款.
    (三)在A,B兩國所得繳納稅款抵扣結果
    根據上述計算結果,該納稅人當年度的境外所得應在中國補繳個人所得稅870元,B國繳納稅款未抵扣完的50元,可在以後5年內該納稅人從B國取得的所得中的徵稅抵扣限額有餘額時補扣.
    五,本通知自1994年1月1日起施行.