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導航各區縣稅務局、各直屬分局：
現將《國家稅務總局關於企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》轉發給你們，請按照執行。
上海市國家稅務局
上海市地方稅務局
二ＯＯ九年六月二十二日
國家稅務總局
關於企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復
國稅函〔2009〕312號
大連市國家稅務局：
你局《關於企業貸款中相當於投資者投資未到位部分的利息支出能否稅前列支的請示》（大國稅發〔2009〕68號）收悉。經研究，批復如下：
關於企業由於投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當於投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬於企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
具體計算不得扣除的利息，應以企業一個年度內每一賬面實收資本與借款餘額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的註冊資本佔借款總額的比例計算，公式為：
企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足註冊資本額÷該期間借款額
企業一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
國家稅務總局
二○○九年六月四日
