研發費用稅前加計扣除新政指引

　　一、研發費用加計扣除的具體政策

　　【適用主體】

　　除煙草製造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外，其他行業企業均可享受。

　　【優惠內容】

　　企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資産的，自2023年1月1日起，按照無形資産成本的200%在稅前攤銷。

　　上述政策作為制度性安排長期實施。

　　【政策依據】

　　1.《財政部 國家稅務總局 科技部關於完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

　　2.《財政部 稅務總局關於進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號）

　　二、研發費用加計扣除政策的適用活動範圍

　　【適用主體】

　　除煙草製造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外，其他行業企業均可享受。

　　【適用活動】

　　企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、産品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

　　下列活動不適用稅前加計扣除政策：

　　1.企業産品（服務）的常規性升級。

　　2.對某項科研成果的直接應用，如直接採用公開的新工藝、材料、裝置、産品、服務或知識等。

　　3.企業在商品化後為顧客提供的技術支援活動。

　　4.對現存産品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

　　5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

　　6.作為工業（服務）流程環節或常規的品質控制、測試分析、維修維護。

　　7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

　　【政策依據】

　　《財政部 國家稅務總局 科技部關於完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

　　三、可加計扣除的研發費用範圍

　　【適用主體】

　　除煙草製造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外，其他行業企業均可享受。

　　【優惠內容】

　　1.人員人工費用。

　　直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

　　2.直接投入費用。

　　（1）研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　　（2）用於中間試驗和産品試製的模具、工藝裝備開發及製造費，不構成固定資産的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試製産品的檢驗費。

　　（3）用於研發活動的儀器、設備的運作維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用於研發活動的儀器、設備租賃費。

　　3.折舊費用。

　　用於研發活動的儀器、設備的折舊費。

　　4.無形資産攤銷。

　　用於研發活動的軟體、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

　　5.新産品設計費、新工藝規程制定費、新藥研製的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

　　6.其他相關費用。

　　與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家諮詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，智慧財産權的申請費、註冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

　　【政策依據】

　　1.《財政部 國家稅務總局 科技部關於完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

　　2.《國家稅務總局關於研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（2017年第40號）

　　四、委託、合作、集中研發費用加計扣除政策

　　【適用主體】

　　除煙草製造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外，其他行業企業均可享受。

　　【判定標準】

　　1.企業委託外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委託方研發費用並計算加計扣除，受託方不得再進行加計扣除。委託境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委託方的委託境外研發費用。委託境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

　　2.企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

　　3.企業集團根據生産經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。

　　【政策依據】

　　1.《財政部 國家稅務總局 科技部關於完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

　　2.《財政部 稅務總局 科技部關於企業委託境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）

　　五、研發費用加計扣除政策會計核算與管理

　　【適用主體】

　　除煙草製造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外，其他行業企業均可享受。

　　【優惠內容】

　　1.企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

　　2.企業應對研發費用和生産經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　【政策依據】

　　《財政部 國家稅務總局 科技部關於完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）