固定资产加速折旧（扣除）优惠明细表填报案例

　　1.根据国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》的公告（国家税务总局公告2021年第3号）中的“A201020《资产加速折旧、摊销(扣除)优惠明细表》”及“填报说明”。

　　2.填报原则：

　　（1）本表仅填报执行加速折旧、摊销和一次性扣除政策的资产，不执行上述政策的资产不在本表填报。

　　（2）自该资产开始计提折旧、摊销起，在“享受加速政策计算的折旧\摊销金额”大于“按照税收一般规定计算的折旧\摊销金额”的折旧、摊销期间内，必须填报本表。

　　“享受加速政策计算的折旧\摊销金额”是指纳税人享受文件规定资产加速折旧、摊销优惠政策的资产，采取税收加速折旧、摊销或一次性扣除方式计算的税收折旧、摊销额。

　　“按照税收一般规定计算的折旧\摊销金额”是指该资产按照税收一般规定计算的折旧、摊销金额，即该资产在不享受加速折旧、摊销政策情况下，按照税收规定的最低折旧年限以直线法计算的折旧、摊销金额。对于享受一次性扣除的资产，“按照税收一般规定计算的折旧\摊销金额”直接填报按照税收一般规定计算的1个月的折旧、摊销金额。

　　（3）自该资产开始计提折旧、摊销起，在“享受加速政策计算的折旧\摊销金额”小于“按照税收一般规定计算的折旧\摊销金额”的折旧、摊销期间内，不填报本表。

　　资产折旧、摊销本年先后出现“税收折旧、摊销大于一般折旧、摊销”和“税收折旧、摊销小于等于一般折旧、摊销”两种情形的，在“税收折旧、摊销小于等于一般折旧、摊销”期间，仍需根据该资产“税收折旧、摊销大于一般折旧、摊销”期内最后一期折旧、摊销的有关情况填报本表，直至本年最后一次月（季）度预缴纳税申报。

　　（4）以前年度开始享受加速政策的，若该资产本年符合第（2）条原则，应继续填报本表。

　　案例一：

　　居民企业A公司（查账征收）2023年3月购入一台电子设备作为固定资产管理，价值36万元，该设备符合《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）、《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）的规定，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。该设备在会计上采用直线法进行折旧，预计使用年限为3年（税法规定的最低折旧年限为3年），净残值为0。（假设A公司2023年度无其他加速折旧事项）

　　A公司2023年二季度、三季度、四季度预缴申报分别应当如何填报《A201020资产加速折旧、摊销(扣除)优惠明细表》？

　　A公司2023年三季度、四季度预缴申报时，即在“税收折旧小于等于一般折旧”期间，仍需根据该固定资产“税收折旧大于一般折旧”的折旧期内最后一期折旧的有关情况填报本表，直至本年最后一次月（季）度预缴纳税申报。

　　案例二：

　　居民企业B公司（查账征收）为汽车制造企业，2020年4月购入一生产工具作为固定资产管理，价值360万元。该工具会计上采用直线法进行折旧，预计使用年限为3年（税法规定的最低折旧年限为5年），净残值为0。税收上采用缩短折旧年限加速折旧，折旧年限缩短为3年。（假设B公司2023年度无其他加速折旧事项）

　　B公司2023年二季度预缴申报应当如何填报《A201020资产加速折旧、摊销(扣除)优惠明细表》？

　　以前年度开始享受加速折旧政策的，若该固定资产本年符合第（1）条原则，应继续填报本表。

　　B公司2020年4月购入的固定资产， 5月起计提折旧，每月折旧金额360÷36=10万，至2022年12月已计提了32个月。2023年1-4月合计计提折旧40万元。

　　固定资产本年先后出现“税收折旧大于一般折旧”和“税收折旧小于等于一般折旧”两种情形的，在“税收折旧小于等于一般折旧”折旧期内，仍需根据该固定资产“税收折旧大于一般折旧”的折旧期内最后一期折旧的有关情况填报本表，直至本年最后一次月（季）度预缴纳税申报。

　　税收一般折旧计算，每月折旧金额360÷60=6万，2023年1-4月合计计提折旧24万元。

　　案例三：

　　承接案例二，其他条件不变，如果B公司对该工具预计使用年限为6年（净残值为0）。B公司2023年二季度预缴申报应当如何填报《A201020资产加速折旧、摊销(扣除)优惠明细表》？

　　会计上，每月折旧金额：360÷72=5万； 2023年1-4月合计计提折旧20万元。

　　税收一般折旧计算，每月折旧金额360÷60=6万，2023年1-4月合计计提折旧24万元。

　　该设备享受加速折旧至2023年4月，税收上已全额计算折旧，2023年1-4月加速折旧40万元。

　　在“享受加速政策计算的折旧金额”小于“按照税收一般规定计算的折旧金额”的折旧期间内，不填报本表。同时，在“税收折旧小于等于一般折旧”期间，仍需根据该资产“税收折旧大于一般折旧、摊销”期内最后一期折旧的有关情况填报本表，直至本年最后一次月（季）度预缴纳税申报。