固定資産加速折舊（扣除）優惠明細表填報案例

　　1.根據國家稅務總局關於發佈《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》的公告（國家稅務總局公告2021年第3號）中的“A201020《資産加速折舊、攤銷(扣除)優惠明細表》”及“填報説明”。

　　2.填報原則：

　　（1）本表僅填報執行加速折舊、攤銷和一次性扣除政策的資産，不執行上述政策的資産不在本表填報。

　　（2）自該資産開始計提折舊、攤銷起，在“享受加速政策計算的折舊\攤銷金額”大於“按照稅收一般規定計算的折舊\攤銷金額”的折舊、攤銷期間內，必須填報本表。

　　“享受加速政策計算的折舊\攤銷金額”是指納稅人享受文件規定資産加速折舊、攤銷優惠政策的資産，採取稅收加速折舊、攤銷或一次性扣除方式計算的稅收折舊、攤銷額。

　　“按照稅收一般規定計算的折舊\攤銷金額”是指該資産按照稅收一般規定計算的折舊、攤銷金額，即該資産在不享受加速折舊、攤銷政策情況下，按照稅收規定的最低折舊年限以直線法計算的折舊、攤銷金額。對於享受一次性扣除的資産，“按照稅收一般規定計算的折舊\攤銷金額”直接填報按照稅收一般規定計算的1個月的折舊、攤銷金額。

　　（3）自該資産開始計提折舊、攤銷起，在“享受加速政策計算的折舊\攤銷金額”小于“按照稅收一般規定計算的折舊\攤銷金額”的折舊、攤銷期間內，不填報本表。

　　資産折舊、攤銷本年先後出現“稅收折舊、攤銷大於一般折舊、攤銷”和“稅收折舊、攤銷小于等於一般折舊、攤銷”兩種情形的，在“稅收折舊、攤銷小于等於一般折舊、攤銷”期間，仍需根據該資産“稅收折舊、攤銷大於一般折舊、攤銷”期內最後一期折舊、攤銷的有關情況填報本表，直至本年最後一次月（季）度預繳納稅申報。

　　（4）以前年度開始享受加速政策的，若該資産本年符合第（2）條原則，應繼續填報本表。

　　案例一：

　　居民企業A公司（查賬徵收）2023年3月購入一台電子設備作為固定資産管理，價值36萬元，該設備符合《財政部 稅務總局關於設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）、《財政部 稅務總局關於延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）的規定，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。該設備在會計上採用直線法進行折舊，預計使用年限為3年（稅法規定的最低折舊年限為3年），凈殘值為0。（假設A公司2023年度無其他加速折舊事項）

　　A公司2023年二季度、三季度、四季度預繳申報分別應當如何填報《A201020資産加速折舊、攤銷(扣除)優惠明細表》？

　　A公司2023年三季度、四季度預繳申報時，即在“稅收折舊小于等於一般折舊”期間，仍需根據該固定資産“稅收折舊大於一般折舊”的折舊期內最後一期折舊的有關情況填報本表，直至本年最後一次月（季）度預繳納稅申報。

　　案例二：

　　居民企業B公司（查賬徵收）為汽車製造企業，2020年4月購入一生産工具作為固定資産管理，價值360萬元。該工具會計上採用直線法進行折舊，預計使用年限為3年（稅法規定的最低折舊年限為5年），凈殘值為0。稅收上採用縮短折舊年限加速折舊，折舊年限縮短為3年。（假設B公司2023年度無其他加速折舊事項）

　　B公司2023年二季度預繳申報應當如何填報《A201020資産加速折舊、攤銷(扣除)優惠明細表》？

　　以前年度開始享受加速折舊政策的，若該固定資産本年符合第（1）條原則，應繼續填報本表。

　　B公司2020年4月購入的固定資産， 5月起計提折舊，每月折舊金額360÷36=10萬，至2022年12月已計提了32個月。2023年1-4月合計計提折舊40萬元。

　　固定資産本年先後出現“稅收折舊大於一般折舊”和“稅收折舊小于等於一般折舊”兩種情形的，在“稅收折舊小于等於一般折舊”折舊期內，仍需根據該固定資産“稅收折舊大於一般折舊”的折舊期內最後一期折舊的有關情況填報本表，直至本年最後一次月（季）度預繳納稅申報。

　　稅收一般折舊計算，每月折舊金額360÷60=6萬，2023年1-4月合計計提折舊24萬元。

　　案例三：

　　承接案例二，其他條件不變，如果B公司對該工具預計使用年限為6年（凈殘值為0）。B公司2023年二季度預繳申報應當如何填報《A201020資産加速折舊、攤銷(扣除)優惠明細表》？

　　會計上，每月折舊金額：360÷72=5萬； 2023年1-4月合計計提折舊20萬元。

　　稅收一般折舊計算，每月折舊金額360÷60=6萬，2023年1-4月合計計提折舊24萬元。

　　該設備享受加速折舊至2023年4月，稅收上已全額計算折舊，2023年1-4月加速折舊40萬元。

　　在“享受加速政策計算的折舊金額”小于“按照稅收一般規定計算的折舊金額”的折舊期間內，不填報本表。同時，在“稅收折舊小于等於一般折舊”期間，仍需根據該資産“稅收折舊大於一般折舊、攤銷”期內最後一期折舊的有關情況填報本表，直至本年最後一次月（季）度預繳納稅申報。