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第四十七條 企業根據生産經營活動的需要租入固定資産支付的租賃費，按照以下方法扣除：
（一）以經營租賃方式租入固定資産發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；
（二）以融資租賃方式租入固定資産發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資産價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
「釋義」本條是關於企業發生的租賃費支出的扣除規定。
原內資稅法規定，納稅人根據生産、經營需要，以經營租賃方式租入固定資産而發生的租賃費，可以據實扣除；融資租賃發生的租賃費不得直接扣除，承租方支付的手續費，以及安裝交付使用後支付的利息等可在支付時直接扣除。本條對此作了進一步明確規定，並將其統一適用於內資、外資企業。
租賃是指在約定的期間內，出租人將資産使用權讓與承租人以獲取租金的協議。在市場經濟條件下，租賃業務作為企業融資的重要形式，需求日益增長，越來越多的企業通過租賃的形式獲取相關資産的使用權。按租賃雙方對租賃物所承擔的風險和報酬為標準，可將租賃分為融資租賃和經營租賃。所謂融資租賃，是指實質上轉移了與資産所有權有關的全部風險和報酬的租賃，所有權最終可能轉移，也可能不轉移，滿足下列條件之一的，即可被認定為融資租賃：在租賃期滿時，資産的所有權轉移給承租人；承租人有購買租賃資産的選擇權，所訂立的購價預計遠低於行使選擇權時租賃資産的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權；租賃期佔租賃資産使用壽命的大部分；就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當於（90％以上）租賃開始日租賃資産公允價值，就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當於（90％以上）租賃開始日租賃資産公允價值；租賃資産性質特殊，如果不作較大修改，只有承租人才能使用。除了融資租賃以外的租賃，就屬於經營租賃。
根據本條的規定，租賃費的扣除分為：
一、以經營租賃方式租入固定資産而發生的租賃費，按租賃年限均勻扣除。
這主要是因為經營租賃方式下，租入企業實際上今後也不會實際擁有該租賃資産的所有權，所以其支付的租賃費，應按租賃年限分期、均勻扣除。
二、以融資租賃方式租入固定資産發生的租賃費，按規定計入租入固定資産的價值，並提取折舊費用，予以分期扣除。
因為，根據企業所得稅法的規定，以融資租賃方式租入的固定資産，允許企業計算折舊扣除，所以其租賃費構成租賃資産的價值，與租賃固定資産的價值一起，計算折舊，並予以扣除。
第四十八條 企業發生的合理的勞動保護支出，准予扣除。
「釋義」本條是關於企業勞動保護支出的稅前扣除規定。
原內資、外資稅法均未明確規定企業的勞動保護支出，可以稅前扣除。考慮到一些企業的特殊情況，也鼓勵企業加大勞動保護投入，支援安全生産，維護職工合法權益，本條明確規定了，企業實際發生的合理的勞動保護支出，准予扣除。本條的規定，可從以下幾方面來理解：
一、必須是企業已經實際發生的支出。
這是稅前扣除的基本原則，企業只有實際發生的費用支出，才准予稅前扣除。
二、必須是合理的支出。
有人認為，對於企業的勞動保護支出，應據實扣除，不應有“合理的”限制。本條之所以加上“合理的”條件限制，主要是防止有些企業可能借此逃避稅收，也為稅務機關在實際稅收徵管中，行使相應的調整權，預留法律依據。條例起草過程中，有一種意見認為，應對“合理的”範圍進行界定。考慮到不同行業、不同環境下的企業生産經營活動千差萬別，無法對其勞動保護支出作統一的界定，同時為了保持條例的整體性和穩定性，在通過其他規定來具體認定“合理的”範圍而不影響執行的前提下，條例沒有對“合理的”範圍作具體界定。
三、必須是勞動保護支出。
條例草案曾經規定，本扣除項目中的勞動保護支出，是指確因工作需要為僱員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出。考慮到條例體例、框架的協調性、一致性等因素的要求，也考慮到企業的勞動保護支出難以得出簡單的統一標準，且條例草案本身規定的某些用語不盡科學，所以條例刪除了草案中關於勞動保護支出的界定的規定。但是，這並不是否定草案關於勞動保護支出的界定的基本內容，而是將其放入規章由國務院財政、稅務主管部門予以處理。本條規定的勞動保護支出，仍然需要滿足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業所發生的所謂的支出，並非出於工作的需要，那麼其支出就不得予以扣除；二是為其僱員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關係的人配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業職工、道路施工企業的防暑降溫品，採煤工人的手套、頭盔等用品。
（一）以經營租賃方式租入固定資産發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；
（二）以融資租賃方式租入固定資産發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資産價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
「釋義」本條是關於企業發生的租賃費支出的扣除規定。
原內資稅法規定，納稅人根據生産、經營需要，以經營租賃方式租入固定資産而發生的租賃費，可以據實扣除；融資租賃發生的租賃費不得直接扣除，承租方支付的手續費，以及安裝交付使用後支付的利息等可在支付時直接扣除。本條對此作了進一步明確規定，並將其統一適用於內資、外資企業。
租賃是指在約定的期間內，出租人將資産使用權讓與承租人以獲取租金的協議。在市場經濟條件下，租賃業務作為企業融資的重要形式，需求日益增長，越來越多的企業通過租賃的形式獲取相關資産的使用權。按租賃雙方對租賃物所承擔的風險和報酬為標準，可將租賃分為融資租賃和經營租賃。所謂融資租賃，是指實質上轉移了與資産所有權有關的全部風險和報酬的租賃，所有權最終可能轉移，也可能不轉移，滿足下列條件之一的，即可被認定為融資租賃：在租賃期滿時，資産的所有權轉移給承租人；承租人有購買租賃資産的選擇權，所訂立的購價預計遠低於行使選擇權時租賃資産的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權；租賃期佔租賃資産使用壽命的大部分；就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當於（90％以上）租賃開始日租賃資産公允價值，就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當於（90％以上）租賃開始日租賃資産公允價值；租賃資産性質特殊，如果不作較大修改，只有承租人才能使用。除了融資租賃以外的租賃，就屬於經營租賃。
根據本條的規定，租賃費的扣除分為：
一、以經營租賃方式租入固定資産而發生的租賃費，按租賃年限均勻扣除。
這主要是因為經營租賃方式下，租入企業實際上今後也不會實際擁有該租賃資産的所有權，所以其支付的租賃費，應按租賃年限分期、均勻扣除。
二、以融資租賃方式租入固定資産發生的租賃費，按規定計入租入固定資産的價值，並提取折舊費用，予以分期扣除。
因為，根據企業所得稅法的規定，以融資租賃方式租入的固定資産，允許企業計算折舊扣除，所以其租賃費構成租賃資産的價值，與租賃固定資産的價值一起，計算折舊，並予以扣除。
第四十八條 企業發生的合理的勞動保護支出，准予扣除。
「釋義」本條是關於企業勞動保護支出的稅前扣除規定。
原內資、外資稅法均未明確規定企業的勞動保護支出，可以稅前扣除。考慮到一些企業的特殊情況，也鼓勵企業加大勞動保護投入，支援安全生産，維護職工合法權益，本條明確規定了，企業實際發生的合理的勞動保護支出，准予扣除。本條的規定，可從以下幾方面來理解：
一、必須是企業已經實際發生的支出。
這是稅前扣除的基本原則，企業只有實際發生的費用支出，才准予稅前扣除。
二、必須是合理的支出。
有人認為，對於企業的勞動保護支出，應據實扣除，不應有“合理的”限制。本條之所以加上“合理的”條件限制，主要是防止有些企業可能借此逃避稅收，也為稅務機關在實際稅收徵管中，行使相應的調整權，預留法律依據。條例起草過程中，有一種意見認為，應對“合理的”範圍進行界定。考慮到不同行業、不同環境下的企業生産經營活動千差萬別，無法對其勞動保護支出作統一的界定，同時為了保持條例的整體性和穩定性，在通過其他規定來具體認定“合理的”範圍而不影響執行的前提下，條例沒有對“合理的”範圍作具體界定。
三、必須是勞動保護支出。
條例草案曾經規定，本扣除項目中的勞動保護支出，是指確因工作需要為僱員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出。考慮到條例體例、框架的協調性、一致性等因素的要求，也考慮到企業的勞動保護支出難以得出簡單的統一標準，且條例草案本身規定的某些用語不盡科學，所以條例刪除了草案中關於勞動保護支出的界定的規定。但是，這並不是否定草案關於勞動保護支出的界定的基本內容，而是將其放入規章由國務院財政、稅務主管部門予以處理。本條規定的勞動保護支出，仍然需要滿足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業所發生的所謂的支出，並非出於工作的需要，那麼其支出就不得予以扣除；二是為其僱員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關係的人配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業職工、道路施工企業的防暑降溫品，採煤工人的手套、頭盔等用品。
發佈日期：2008年07月29日 來源：國家稅務總局網站
