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導航為引導納稅人合規開具發票，防範虛開騙稅、開票經濟等問題，維護自身合法權益和公平公正經濟稅收秩序，就合規開具發票有關問答和正負面清單發佈如下。
問：現行法律法規已對納稅人合規開具發票作出了較為明確的規定，但在實際生産生活中，一些納稅人發票開具不合規問題仍然存在，一些重點領域“虛開發票、不開發票、亂開發票、難開發票”等問題還較為突出，擾亂了國家經濟稅收秩序。請問，如何判定發票開具是否合規呢？
答：發票是在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。在稅收徵管中，發票被賦予了增值稅扣稅憑證、企業所得稅稅前列支憑證、土地增值稅清算憑證等多個功能，加強發票合規管理是稅收徵管工作的重要內容。根據《中華人民共和國發票管理辦法》等有關規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票。開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具。具體而言，發票開具是否合規，大體可以從以下四個方面判斷：
一是看開票、受票主體是否合規。開票、受票主體應具備相應的生産經營能力，發票、貨物（服務）、資金、合同的對應主體應保持一致，發票應由實名辦稅人員完成身份驗證後開具。
二是看生産經營業務是否合規。發票所承載的業務要真實有效、商業目的合理、符合交易常識、原則上契合“四流一致”（合同流、貨物流/服務流、資金流、發票流）的基本原則。
三是看票面資訊要素是否合規。發票開具應根據業務性質、主體類型等正確適用發票票種或標簽；票面要素資訊要填寫完整、準確、與實際生産經營業務相一致；開具紅字發票需遵循規定流程、依據充分。
四是看發票開具時限是否合規。嚴格按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則的規定，在發生經營業務確認營業收入時開具發票。
附表：“合規開具發票”判定標準的正負面清單
“合規開具發票”判定標準的正負面清單
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判斷標準 |
合規開票的正面清單 |
違規開票的負面清單 |
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開票、受票主體是否合規 |
1.在市場監管部門等依法註冊，稅務登記狀態正常。擁有固定的生産經營場所（自有或租賃），或有明確的線上經營載體。具備與其生産經營規模相匹配的從業人員，並按規定申報個稅、繳納社保。 2.開票方和受票方具備與開具和接受發票規模相適應的經營場所、人員、設備、能源消耗等條件，從事大宗商品、敏感物資交易的納稅人，原則上應當具備倉儲、運輸等實際環節。 3.開票方與銷售方、收款方保持一致，受票方與購買方、付款方保持一致。 4.按時足額申報繳納各項稅費，且實際稅負水準在合理範圍區間內。 5.資金管理嚴格，通過銀行對公賬戶進行業務資金結算且資金流向與合同簽訂方、發票開具方一致。 6.實名辦稅人員完成身份驗證後開具發票，開票人員與經營主體實際經營人員相匹配。 7.“六員”（法定代表人、財務負責人、辦稅人、投資人、領票人、開票人）資訊真實有效，具備完全民事行為能力，年齡、身份與所處行業、經營規模等相匹配。
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1.盜用、冒用或購買他人身份資訊並虛假註冊經營主體。 2.一址多戶註冊、集中批量註冊無實際經營活動的“空殼企業”，違規開具發票。 3.無實際辦公場地、無社保參保人員、無水電消耗、無固定資産的“四無”企業，或雖然具備辦公場地、水電消耗等基本條件，但與發票開具的金額、規模不匹配。 4.雖按時申報了各項稅費，但計稅依據明顯偏低，稅負明顯低於正常水準。 5.存在違規代開、違規挂靠開票、借用或冒用身份開票等主體錯位行為。 6.開票金額大、稅負異常、員工極少，沒有與經營活動相匹配的貨物收發、運輸、倉儲、檢測、驗收等環節的外部憑證，或開展融資性貿易、虛假貿易的經營主體。 7.有銷無進、進銷倒挂、進銷品目嚴重背離，或取得大量來自發票風險納稅人，以及非正常、涉嫌虛開、定性虛開、走逃失聯、登出等納稅人的發票，且無法證明業務真實性。 8.大量使用個人賬戶、微信、支付寶或現金等形式收款，且相關收入未申報納稅。或在資金支付後，通過個人賬戶或關聯賬戶實現資金回流。 9.非實名辦稅人員開具發票，或借用、冒用他人身份資訊完成開票身份驗證。 10.“六員”為無民事行為能力、限制民事行為能力人，或年齡明顯不符合正常經營邏輯且無合理解釋，或在風險納稅人、非正常、定性虛開、走逃失聯等高風險戶任職。 11.涉稅仲介機構及人員為委託人提供發票領用、開具服務時，未以涉稅服務人員身份而是以委託人方辦稅人員身份辦理業務，或者存在其他不以真實身份辦理業務的情形。超越委託人授權範圍使用發票數據，或利用服務之便謀取不正當利益。被列為涉稅服務(嚴重)失信主體的涉稅仲介機構及人員，未與委託人共同到稅務機關現場辦理髮票領用、開具業務。 |
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生産經營業務是否合規 |
8.開具或取得發票可提供合同、履約憑證、收付款單據等完整佐證資料，形成業務閉環；特定行業開票需取得主管部門頒發的經營許可。 9.原則上應契合“四流”（合同流、貨物流/服務流、資金流、發票流）一致的基本原則。 10.業務具備合理商業目的，交易真實，價格公允，符合行業慣例，商貿企業進項與銷項商品名稱原則上應一致。 11.符合商業邏輯性。納稅人毛利率、凈利率等盈利指標符合行業規律，能夠通過主營業務實現合理利潤，具備長期穩定經營基礎。
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12.未發生任何經營業務，為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。 13.未取得委託代開資格，擅自代替他人開具、代開發票。 14.雖有實際經營業務，但發票載明的購買方、銷售方、商品名稱、金額、數量等與實際情況不符。 15.以拆分合同、虛增交易環節、簽訂陰陽合同等方式，開具與實際業務不符的發票，或利用“富餘票”對外虛開發票。 16.特定行業納稅人，在未取得行業主管部門經營許可的情況下，開具特定行業發票。 17.“四流”不一致、進銷項不匹配，經營場所、人員、能源消耗等與開票規模明顯不匹配，無真實採購、倉儲、運輸等業務支撐。 18.無合理商業目的“對開、環開”發票，無合理依據“平進平出、進銷倒挂”、虛構交易環節“空轉走單”等。 19.長虧不倒，缺乏合理的商業解釋，長期依賴財政獎補、銀行貸款等外部輸血維持存續，開票金額、項目與生産經營實際嚴重背離。 20.利用小規模納稅人稅收優惠政策、個體工商戶核定徵收政策讓他人為自己開具發票，虛列成本費用，逃避繳納稅款。 21.同一法定代表人成立或控制多個定期定額個體工商戶，發票開具內容雷同、金額不高於起徵點且受票方高度集中。 |
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票面資訊要素是否合規 |
12.票種適用準確，根據業務性質正確使用增值稅專用發票、普通發票。規範開具免稅發票、不徵稅發票。 13.發票項目齊全、資訊準確，購買方資訊、商品名稱、數量、金額、稅率、稅額、備註欄等均與實際業務及稅收編碼規範一致，無篡改、錯填、漏填。 14.發生銷貨退回、開票有誤、銷售折讓、應稅服務中止等情形，按規定流程開具紅字發票，依據充分、手續完整。 |
22.違反發票管理制度規定，錯誤選擇使用發票種類。 23.發票資訊缺項、錯誤、失真，錯用稅率，變名開票，備註欄不合規，導致發票票面與業務實質不符。 24.使用技術手段篡改、偽造發票票面資訊。 25.無正當理由或與受票方串謀惡意紅衝發票。 |
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發票開具時限是否合規 |
15.在發生經營業務確認營業收入時開具發票，不提前開票，也不滯後開票。 16.納稅人發生合併、分立、登出時，依法進行稅務清算、開具發票並繳清所有應納稅款。 |
26.未按規定時間開票，提前或滯後開票調節收入與稅款；交易完成後拒不開具發票，開票時點與業務進度嚴重脫節。 27.變更法定代表人前後或登出前集中開票。 28.長期靜默經營，躲避稅收風險掃描，擇時集中大量開票並走逃。 |
