關於增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
　　根據國家稅務總局《關於增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發〔2004〕112號）規定，現將增值稅進項留抵稅額抵減欠稅的有關處理事項明確如下：
　　一、關於稅務文書的填開
　　當納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應由縣（含）以上稅務機關填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》（以下簡稱《通知書》，式樣見附件）一式兩份，納稅人、主管稅務機關各一份。
　　二、關於抵減金額的確定
　　抵減欠繳稅款時，應按欠稅發生時間逐筆抵扣，先發生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時，按填開《通知書》的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應繳未繳滯納金金額，應繳未繳滯納金餘額加欠稅餘額為欠繳總額。若欠繳總額大於期末留抵稅額，實際抵減金額應等於期末留抵稅額，並按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實際抵減金額應等於欠繳總額。
　　三、關於稅收會計賬務處理
　　稅收會計根據《通知書》載明的實際抵減金額作抵減業務的賬務處理。即先根據實際抵減的2001年5月1日之前發生的欠稅以及抵減的應繳未繳滯納金，借記“待徵”類科目，貸記“應徵”類科目；再根據實際抵減的增值稅欠稅和滯納金，借記“應徵稅收——增值稅”科目，貸記“待徵稅收——××戶——增值稅”科目。

　　附件：《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》

國家稅務總局   
二○○四年十月二十九日