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第六十二條 生産性生物資産按照以下方法確定計稅基礎：
（一）外購生産性生物資産，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；
（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資産交換、債務重組等方式取得的生産性生物資産，以該資産的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
前款所稱生産性生物資産，是指企業為生産農産品、提供勞務或者出租等而持有的生物資産，包括經濟林、薪炭林、産畜和役畜等。
「釋義」本條是關於生産性生物資産的計稅基礎確定方法的規定。
原內資、外資稅法對生物資産均未有規定，企業所得稅法對生物資産也沒有直接做出規定。但是，生物資産卻是實實在在存在的，而且與一般的資産相比又具有極大的特殊性，具有特殊的自然增值屬性，其計稅基礎、支出扣除等方面具有特殊性，需要做出特殊的規定。鋻於生物資産在會計確認、計量和相關資訊披露等方面所凸顯出的特殊性，尤其是對於農業企業而言，生物資産往往是企業資産的重要組成部分，對生物資産進行正確的確認、計量和相關資訊披露，將有助於如實反映企業的資産狀況，企業會計準則列專章對生物資産做了規範。本條關於生物資産的概念和計稅基礎的確定等，都是借鑒和參考企業會計準則的有關規定。
根據企業會計準則的有關規定，生物資産是指有生命的動物和植物，分為消耗性生物資産、生産性生物資産和公益性生物資産。其中，消耗性生物資産，是指為出售而持有的、或在將來收穫為農産品的生物資産。消耗性生物資産是具有生命的勞動對象，包括生長中的大田作物、蔬菜、可用材料以及存欄待售的牲畜等。一般而言，消耗性生物資産要經過培育、長成、處置等階段，如用材林就要經過培植、鬱閉成林和採伐處置等階段。消耗性生物資産通常是一次性消耗並終止其服務能力或未來經濟利益，因此在一定程度上具有存貨的特徵，應當作為存貨在資産負債表中列報。與企業會計上的做法一樣，對於消耗性生物資産，本條例是將其作為存貨來看待，適用存貨的有關規定，沒有對其做專門的特殊規定。公益性生物資産，是指以防護、環境保護為主要目的的生物資産，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。從目的上來看，公益性生物資産與消耗性生物資産和生産性生物資産有本質不同。後兩者的目的是為了直接給企業帶來經濟利益，而公益性生物資産主要是出於防護、環境保護等目的，儘管其不能直接給企業帶來經濟利益，但具有服務潛能，有助於企業從相關資産獲得經濟利益。由於公益性生物資産具有公益的目的，雖然會計上將其確認為企業資産，但實際上它屬於不可變現的資産，因公益性資産而發生的支出，在企業所得稅上，已經作為費用直接稅前扣除，也不存在提取折舊的説法。所以，本條例未對消耗性生物資産和公益性生物資産的折舊、扣除等作出專門規定。
一、生産性生物資産的概念。
根據本條第二款的界定，生産性生物資産是指為産出農産品、提供勞務或者出租等目的而持有的生物資産，包括經濟林、薪炭林、産畜和役畜等，這與企業會計準則上關於生産性生物資産的界定完全一致。首先，這項生物資産必須是出於為産出農産品、提供勞務或者出租等目的，也即是為企業直接的生産經營活動的目的而持有，這是生産性生物資産與公益性生物資産的主要區別之一。其次，它包括經濟林、薪炭林、産畜和役畜等，這些類別的生物資産都能直接為企業帶來經濟利益的流入，具有經濟功能，如經濟林、薪炭林可以用來獲取其他能源性材料，産畜能直接帶來具有經濟利益的生物資産，役畜能被企業用來為他人提供服務等。生産性生物資産具備自我生長性，能夠在持續的基礎上予以消耗並在未來的一段時間內保持其服務能力或未來經濟利益，屬於有生命的勞動手段。與消耗性生物資産相比較，生産性生物資産的最大不同在於，生産性生物資産具有能夠在生産經營中長期、反覆使用，從而不斷産出農産品或者是長期役用的特徵。消耗性生物資産收穫農産品後，該資産就不復存在；而生産性生物資産産出農産品後，該資産仍然保留，並可以在未來期間繼續産出農産品。因此，通常認為生産性生物資産在一定程度上具有固定資産的特徵。但基於生産性生物資産所具有的自然屬性上的特性和保值增值等的特殊性考慮，本條例將其單列出來，作專門規定。
二、外購生産性生物資産計稅基礎的確定。
外購生産性生物資産，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎。外購的生産性生物資産，是指企業通過一定的等價形式補償，從其他企業、單位或者個人購置的生産性生物資産。本條關於外購生産性生物資産計稅基礎的確定，與會計準則上的相關規定一致。外購的生産性生物資産，其計稅基礎由兩部分組成：首先是購買價款，這是生産性生物資産計稅基礎的主體構成部分，是指企業通過貨幣形式，為購買生産性生物資産所支付的直接對價物。其次是支付的相關稅費，包括企業為購買生産性生物資産而繳納的稅金、行政事業性收費等，如簽訂購買合同而繳納的印花稅等；相關費用，是指可直接歸屬於購買該資産的支出，包括運輸費、保險費、場地整理費、裝卸費、專業人員服務費等。
三、通過捐贈、投資、非貨幣性資産交換、債務重組等方式取得的生産性生物資産計稅基礎的確定。
通過捐贈、投資、非貨幣性資産交換、債務重組等方式取得的生産性生物資産，以該資産的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。通過捐贈、投資、非貨幣性資産交換、債務重組等方式獲取的生産性生物資産，由於企業都沒有直接用支付貨幣的形式來獲取，也就不存在直接的貨幣表現形式的對價物，無法直接確定其購買價款，較為特殊，無法按照資産的購買價款作為計稅基礎的計算基礎。所以，只能以生産性生物資産的公允價值為基礎，加上企業為獲取這類生産性生物資産而支付的相關費用，如裝卸費、裁植費、保險費、運輸費、專業人員服務費等，作為此種情形下獲取的生産性生物資産的計稅基礎。
需要説明的是，本條並未對企業自行營造或者繁殖的生産性生物資産的計稅基礎作出規定，也就是説，對於自行營造或者繁殖的生産性生物資産在營造或者繁殖的過程中所發生的成本是可以當期費用化的，這與會計準則的規定是不一致的。會計準則對於如何確定自行營造或者繁殖的生産性生物資産的成本作出了明確規定：（一）自行營造的林木類生産性生物資産的成本，包括達到預定生産經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。（二）自行繁殖的産畜和役畜的成本，包括達到預定生産經營目的（成齡）前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。達到預定生産經營目的，是指生産性生物資産進入正常生産期，可以多年連續穩定産出農産品、提供勞務或者出租。
發佈日期：2008年11月13日 來源：國家稅務總局網站
