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下面我们一起来看看，针对不同业务情况的纳税人，该如何申报享受免征增值税优惠。
Ø 一般情况下的小规模纳税人
案例：
A企业是按季申报的增值税小规模纳税人，2019年一季度发生以下业务：
² 销售货物取得自开增值税普通发票不含税销售额10万；
² 提供咨询服务取得自开增值税普通发票不含税销售额19万
由于A企业是季度申报纳税人，其一季度销售额合计29万元，未超过标准，可以享受小规模纳税人免征增值税优惠。
申报表填报：
|
一、计税依据 |
项 目 |
栏次 |
本期数 |
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|
货物及劳务 |
服务、不动产和无形资产 |
||||
|
（一）应征增值税不含税 |
1 |
0 |
0 |
||
|
税务机关代开的增值税 |
2 |
0 |
0 |
||
|
税控器具开具的普通发票 |
3 |
0 |
0 |
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|
（二）应征增值税不含税 |
4 |
—— |
0 |
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|
税务机关代开的增值税 |
5 |
—— |
0 |
||
|
税控器具开具的普通发票 |
6 |
—— |
0 |
||
|
（三）销售使用过的固定资产 |
7(7≥8) |
0 |
—— |
||
|
其中：税控器具开具的普通发票 |
8 |
0 |
—— |
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|
（四）免税销售额 |
9=10+11+12 |
100000 |
190000 |
||
|
其中：小微企业免税销售额 |
10 |
100000 |
190000 |
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|
未达起征点销售额 |
11 |
0 |
0 |
||
|
其他免税销售额 |
12 |
0 |
0 |
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|
（五）出口免税销售额 |
13(13≥14) |
0 |
0 |
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其中：税控器具开具的普通发票 |
14 |
0 |
0 |
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特别提醒：享受免征增值税销售额，直接填列《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第10栏即可，相关数据会自动带入第9栏。
Ø 开具专票的小规模纳税人
案例：
A企业是按月申报的增值税小规模纳税人，2019年1月发生以下业务：
² 销售货物取得自开增值税普通发票不含税销售额4万；
² 提供咨询服务取得自开增值税专用发票不含税销售额3万，自开增值税普通发票不含税销售额2万
由于A企业是月度申报纳税人，其2019年1月销售额合计9万元，未超过标准，其中开具普通发票的6万元，可以享受小规模纳税人免征增值税优惠，开具专用发票的3万元，应正常纳税。
申报表填报：
|
一、计税依据 |
项 目 |
栏次 |
本期数 |
||
|
货物及劳务 |
服务、不动产和无形资产 |
||||
|
（一）应征增值税不含税 |
1 |
0 |
30000 |
||
|
税务机关代开的增值税 |
2 |
0 |
30000 |
||
|
税控器具开具的普通发票 |
3 |
0 |
0 |
||
|
（二）应征增值税不含税 |
4 |
—— |
0 |
||
|
税务机关代开的增值税 |
5 |
—— |
0 |
||
|
税控器具开具的普通发票 |
6 |
—— |
0 |
||
|
（三）销售使用过的固定资产 |
7(7≥8) |
0 |
—— |
||
|
其中：税控器具开具的普通发票 |
8 |
0 |
—— |
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|
（四）免税销售额 |
9=10+11+12 |
40000 |
20000 |
||
|
其中：小微企业免税销售额 |
10 |
40000 |
20000 |
||
|
未达起征点销售额 |
11 |
0 |
0 |
||
|
其他免税销售额 |
12 |
0 |
0 |
||
|
（五）出口免税销售额 |
13(13≥14) |
0 |
0 |
||
|
其中：税控器具开具的普通发票 |
14 |
0 |
0 |
||
特别提醒：小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。
Ø 存在销售不动产的小规模纳税人
案例1：
A企业是按季申报的增值税小规模纳税人，2019年一季度发生以下业务：
² 销售货物取得自开增值税普通发票不含税销售额3万；
² 提供咨询服务取得自开增值税普通发票不含税销售额2万；
² 销售不动产取得自开增值税普通发票不含税销售额25万；
由于A企业是季度申报纳税人，其一季度销售额合计30万元，未超过标准，可以享受小规模纳税人免征增值税优惠。
申报表填报：
|
|
本期销售不动产的销售额：
|
一、计税依据 |
项 目 |
栏次 |
本期数 |
||
|
货物及劳务 |
服务、不动产和无形资产 |
||||
|
（一）应征增值税不含税 |
1 |
0 |
0 |
||
|
税务机关代开的增值税 |
2 |
0 |
0 |
||
|
税控器具开具的普通发票 |
3 |
0 |
0 |
||
|
（二）应征增值税不含税 |
4 |
—— |
0 |
||
|
税务机关代开的增值税 |
5 |
—— |
0 |
||
|
税控器具开具的普通发票 |
6 |
—— |
0 |
||
|
（三）销售使用过的固定资产 |
7(7≥8) |
0 |
—— |
||
|
其中：税控器具开具的普通发票 |
8 |
0 |
—— |
||
|
（四）免税销售额 |
9=10+11+12 |
30000 |
270000 |
||
|
其中：小微企业免税销售额 |
10 |
30000 |
270000 |
||
|
未达起征点销售额 |
11 |
0 |
0 |
||
|
其他免税销售额 |
12 |
0 |
0 |
||
|
（五）出口免税销售额 |
13(13≥14) |
0 |
0 |
||
|
其中：税控器具开具的普通发票 |
14 |
0 |
0 |
||
特别提醒：小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元），其销售不动产取得的收入，可一并免征增值税。
案例2：
A企业是按月申报的增值税小规模纳税人，2019年1月发生以下业务：
² 销售货物取得自开增值税普通发票不含税销售额5万；
² 提供咨询服务取得自开增值税普通发票不含税销售额4万；
² 销售自建的不动产取得自开增值税普通发票不含税销售额100万；
由于A企业是月度申报纳税人，其一季度销售额合计109万元，扣除不动产销售额后为9万，其销售货物及服务取得的收入，可以享受小规模纳税人免征增值税优惠，销售不动产100万元应照章纳税。
申报表填报：
|
1000000 |
本期销售不动产的销售额：
|
一、计税依据 |
项 目 |
栏次 |
本期数 |
||
|
货物及劳务 |
服务、不动产和无形资产 |
||||
|
（一）应征增值税不含税 |
1 |
0 |
0 |
||
|
税务机关代开的增值税 |
2 |
0 |
0 |
||
|
税控器具开具的普通发票 |
3 |
0 |
0 |
||
|
（二）应征增值税不含税 |
4 |
—— |
1000000 |
||
|
税务机关代开的增值税 |
5 |
—— |
0 |
||
|
税控器具开具的普通发票 |
6 |
—— |
1000000 |
||
|
（三）销售使用过的固定资产 |
7(7≥8) |
0 |
—— |
||
|
其中：税控器具开具的普通发票 |
8 |
0 |
—— |
||
|
（四）免税销售额 |
9=10+11+12 |
50000 |
40000 |
||
|
其中：小微企业免税销售额 |
10 |
50000 |
40000 |
||
|
未达起征点销售额 |
11 |
0 |
0 |
||
|
其他免税销售额 |
12 |
0 |
0 |
||
|
（五）出口免税销售额 |
13(13≥14) |
0 |
0 |
||
|
其中：税控器具开具的普通发票 |
14 |
0 |
0 |
||
特别提醒：小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策。
Ø 适用差额征收的小规模纳税人
案例：
A企业是按季申报的增值税小规模纳税人，2019年一季度发生以下业务：
² 销售货物取得自开增值税普通发票不含税销售额5万；
² 提供建筑服务取得自开增值税普通发票含税销售额120.6万，同时支付其他建筑企业分包款100万；
A企业是季度申报纳税人，其建筑服务含税销售额120.6万元，扣除建筑业分包款100万后，合计销售货物服务不含税销售额为25万，未超过季度销售额30万元免税标准，可以享受小规模纳税人免征增值税优惠。
申报表填报：
主表
|
一、计税依据 |
项 目 |
栏次 |
本期数 |
||
|
货物及劳务 |
服务、不动产和无形资产 |
||||
|
（一）应征增值税不含税 |
1 |
0 |
0 |
||
|
税务机关代开的增值税 |
2 |
0 |
0 |
||
|
税控器具开具的普通发票 |
3 |
0 |
0 |
||
|
（二）应征增值税不含税 |
4 |
—— |
0 |
||
|
税务机关代开的增值税 |
5 |
—— |
0 |
||
|
税控器具开具的普通发票 |
6 |
—— |
0 |
||
|
（三）销售使用过的固定资产 |
7(7≥8) |
0 |
—— |
||
|
其中：税控器具开具的普通发票 |
8 |
0 |
—— |
||
|
（四）免税销售额 |
9=10+11+12 |
50000 |
200000 |
||
|
其中：小微企业免税销售额 |
10 |
50000 |
200000 |
||
|
未达起征点销售额 |
11 |
0 |
0 |
||
|
其他免税销售额 |
12 |
0 |
0 |
||
|
（五）出口免税销售额 |
13(13≥14) |
0 |
0 |
||
|
其中：税控器具开具的普通发票 |
14 |
0 |
0 |
||
附列资料
|
应税行为（3%征收率）扣除额计算 | |||
|
期初余额 |
本期发生额 |
本期扣除额 |
期末余额 |
|
1 |
2 |
3（3≤1＋2之和，且3≤5） |
4＝1＋2－3 |
|
0 |
1000000 |
1000000 |
0 |
|
应税行为（3%征收率）计税销售额计算 | |||
|
全部含税收入（适用3%征收率） |
本期扣除额 |
含税销售额 |
不含税销售额 |
|
5 |
6=3 |
7＝5－6 |
8＝7÷1.03 |
|
1206000 |
1000000 |
206000 |
200000 |
|
应税行为（5%征收率）扣除额计算 | |||
|
期初余额 |
本期发生额 |
本期扣除额 |
期末余额 |
|
9 |
10 |
11（11≤9＋10之和，且11≤13） |
12＝9＋10－11 |
|
|
|
|
|
|
应税行为（5%征收率）计税销售额计算 | |||
|
全部含税收入（适用5%征收率） |
本期扣除额 |
含税销售额 |
不含税销售额 |
|
13 |
14=11 |
15＝13－14 |
16＝15÷1.05 |
|
|
|
|
|
特别提醒：营改增以来，延续了营业税的一些差额征税政策。比如，建筑业小规模纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除对外支付的分包款后的余额为销售额，计算缴纳增值税。公告明确适用增值税差额征税政策的，以差额后的余额为销售额，确定其是否可享受小规模纳税人免税政策。
填写差额申报时，需先填报附列资料，后填报主表。由于附列资料销售额减去扣除额后的余额会自动跳入主表第1或第4栏。如需享受免征增值税优惠，需手动将第1或第4栏数据修正至第10栏“小微企业免税销售额”。
