纳税人要看税制、看眼前、看未来

纳税人要看税制、看眼前、看未来

　　——访中央财经大学副校长、博士生导师李俊生

　　从明年1月1日起，我国将在上海市的部分行业试点营业税改征增值税改革，这是近期我国税制改革方面的一个重要事件。作为非专业的纳税人，如何理解营业税与增值税的关系，如何理解上海营业税改增值税试点的内涵和意义，如何了解自身是否从中获益，如何了解我国货物与劳务税体系未来建设的大趋势？中央财经大学副校长、教授、博士生导师李俊生日前在接受本报记者专访时提出，解答纳税人的上述疑问，应当做到“三看”：即看税制，看眼前，看未来。

　　在“看税制”方面，李俊生表示，从专业角度来看，税制内容很复杂，因而判断的标准是多元化的。但是从纳税人的角度看，判别税制“好”与“不好”的标准则是简单的、一元的。具体说来，从纳税人的角度看，“好”的税制应当是一目了然、负担合理的税制。而此次在上海试点的税改方案至少在三个方面具备了这样的特点：

　　第一，营业税改增值税，其实质就是由对纳税人营业收入总额课税，改为对纳税人营业收入增量课税，“总量”改“增量”，从制度上满足了纳税人“少纳税、合理负担”的基本需求。

　　第二，从税种数量调整的结果来看，营业税改增值税，实质上是纳税人将由目前同时缴纳营业税和增值税两种税改为只缴纳一种税，即增值税，因而纳税人承担的货物与劳务税的税种数量减少了，从而在一定程度上减少了纳税成本。

　　第三，从税率水平的调整结果来看，对比试点前后的税率水平以及实际税收负担情况，可以给出的初步判断是：纳税人税收负担从行业来看基本没有变化或者略有下降。例如，目前交通运输业的营业税税率为3%，如果转换成增值税的话，按照目前官方测算的增值税实际负担率大体上相当于11%~15%的增值税税率水平；而诸如研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助以及鉴证咨询服务等现代服务业的营业税税率则为5%。改征增值税后，按照官方测算的增值税实际负担率大体在6%~10%之间，以此为主要依据，此次上海试点方案选择了适用于交通运输业11%和适用于现代服务业6％两挡税率作为营业税改增值税的过渡性税率。按此计算，改革后纳税人的名义负担率基本上没有变化，或者略有降低。但是，具体到每个纳税人的实际负担率则要视具体情况而定。

　　李俊生表示，“看眼前”实际上是区分纳税人的具体情况并对纳税人的税负变化进行分析。对于交通运输业，其耗费中占比例比较大的是车辆购进、维修、油品消耗等费用，这些耗费可以取得进项，但是过路费、过桥费等无法取得进项，因而按照试点方案确定的11%税率，个别企业的税负也许会有所提高，但是大多数交通运输企业在抵扣进项税额后，税负应当不会提高。比较特殊的交通运输企业即管道运输企业，尽管其运输不耗用油品，其不动产维修也不能取得进项发票，因而按照11%税率交纳增值税的税负会明显提高，但是上海试点方案对此也有特殊的规定，即“试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3％的部分实行增值税即征即退政策”，从而解决了这个问题。

　　对于其他现代服务业。在试点方案中，对诸如会计师鉴证等现代服务行业确定了6%的增值税率。虽然该行业取得进项税额的比例会很小，其设备、费用尽管会得到一定的抵扣，其税负的变化可能不会很明显，但是由于该行业下游支付环节的税款可以得到抵扣，因而从该行业的业务范围拓展来看，还是有利的。

　　李俊生指出，对于小规模纳税人来说，营业税改增值税后，交通运输业和部分现代服务业中的小规模纳税人将会新增一部分购买含防伪税控系统微机等成本，但是上海试点方案规定小规模纳税人按照3%的征收率执行，比照试点前适用于交通运输业3%和适用于服务业5%的营业税率，小规模纳税人的税负应该不会加重。

　　在谈到“看未来”时，李俊生表示，自从2008年发端于美国的金融危机在全世界蔓延以来，世界上大多数国家都已经程度不同地调高了增值税的税率，而我国却逆势而为，通过上海的营业税改征增值税试点，调低增值税的税率，从而降低纳税人的负担。不仅如此，从长期趋势来看，我国将营业税改征增值税，还有利于减少对纳税人的重复课税问题，有利于降低企业的税收成本，增强企业的发展能力，促进国民经济的健康发展。

（摘自中国税务报）