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固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表填报案例

发布时间:2018-09-04 14:27
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  1.根据《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2018年版)>等报表的公告》(国家税务总局公告2018年第26号)中的“A201020《固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表》”及“填报说明”。

  2.填报原则:

  (1)自该固定资产开始计提折旧起,在“税收折旧”大于“一般折旧”的折旧期间内,必须填报本表。

  税收折旧是指纳税人享受财税〔2014〕75号、财税〔2015〕106号、财税〔2018〕54号等相关文件规定优惠政策的固定资产,采取税收加速折旧或一次性扣除方式计算的税收折旧额;一般折旧是指该资产按照税收一般规定计算的折旧金额,即该资产在不享受加速折旧情况下,按照税收规定的最低折旧年限以直线法计算的折旧金额。

  固定资产税收折旧与会计折旧一致的,纳税人不涉及纳税调整事项,但是涉及减免税核算事项,在月(季)度预缴纳税申报时,需计算享受加速折旧优惠金额并将有关情况填报本表。

  固定资产税收折旧与会计折旧不一致的,当固定资产会计折旧金额大于税收折旧金额时,在月(季)度预缴纳税申报时不进行纳税调增(相关事项在汇算清缴时一并调整),但需计算享受加速折旧优惠金额并将有关情况填报本表;当固定资产会计折旧金额小于税收折旧金额时,在月(季)度预缴纳税申报时进行纳税调减,同时需计算享受加速折旧优惠金额并将有关情况填报本表。

  (2)自固定资产开始计提折旧起,在“税收折旧”小于等于“一般折旧”的折旧期内,不填报本表。

  固定资产本年先后出现“税收折旧大于一般折旧”和“税收折旧小于等于一般折旧”两种情形的,在“税收折旧小于等于一般折旧”折旧期内,仍需根据该固定资产“税收折旧大于一般折旧”的折旧期内最后一期折旧的有关情况填报本表,直至本年最后一次月(季)度预缴纳税申报。

  (3)本表第5列仅填报纳税调减金额,不得填报负数。

  (4)以前年度开始享受加速折旧政策的,若该固定资产本年符合第(1)条原则,应继续填报本表。

 

  案例一:

  居民企业A公司(查账征收)2018年3月购入一台电子设备作为固定资产管理,价值36万元,该设备符合《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号)的规定,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。该设备在会计上采用直线法进行折旧,预计使用年限为3年(税法规定的最低折旧年限为3年),净残值为0。(假设A公司2018年度无其他加速折旧事项)

  A公司2018年二季度、三季度预缴申报分别应当如何填报《A201020固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表》?

行次

项目

资产原值

本年累计折旧(扣除)金额

账载折旧金额

按照税收一般规定计算的折旧金额

享受加速折旧优惠计算的折旧金额

纳税调减金额

享受加速折旧优惠金额

1

2

3

4

5

64-3

1

一、固定资产加速折旧(不含一次性扣除,2+3

 

 

 

 

 

 

2

(一)重要行业固定资产加速折旧

 

 

 

 

 

 

3

(二)其他行业研发设备加速折旧

 

 

 

 

 

 

4

二、固定资产一次性扣除

36

1

1

36

35

35

5

合计(1+4

36

1

1

36

35

35

  A公司2018年二季度预缴申报时,对享受一次性扣除政策的固定资产,所属期预缴申报时,会计折旧额按首月折旧额填报,不按“0”填报。

  A公司2018年三季度预缴申报时,固定资产本年先后出现“税收折旧大于一般折旧”和“税收折旧小于等于一般折旧”两种情形的,在“税收折旧小于等于一般折旧”折旧期内,仍需根据该固定资产“税收折旧大于一般折旧”的折旧期内最后一期折旧的有关情况填报本表,直至本年最后一次月(季)度预缴纳税申报。

 

  案例二:

  居民企业B公司(查账征收)为汽车制造企业,2015年4月购入一生产工具作为固定资产管理,价值360万元。该工具会计上采用直线法进行折旧,预计使用年限为3年(税法规定的最低折旧年限为5年),净残值为0。税收上采用缩短折旧年限加速折旧,折旧年限缩短为3年。(假设B公司2018年度无其他加速折旧事项)

  B公司2018年二季度预缴申报应当如何填报《A201020固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表》?

行次

项目

资产原值

本年累计折旧(扣除)金额

账载折旧金额

按照税收一般规定计算的折旧金额

享受加速折旧优惠计算的折旧金额

纳税调减金额

享受加速折旧优惠金额

1

2

3

4

5

64-3

1

一、固定资产加速折旧(不含一次性扣除,2+3

360

40

24

40

0

16

2

(一)重要行业固定资产加速折旧

360

40

24

40

0

16

3

(二)其他行业研发设备加速折旧

 

 

 

 

 

 

4

二、固定资产一次性扣除

 

 

 

 

 

 

5

合计(1+4

360

40

24

40

0

16

  以前年度开始享受加速折旧政策的,若该固定资产本年符合第(1)条原则,应继续填报本表。

  每月折旧金额360÷36=10万, 2015年4月购入的固定资产, 5月起计提折旧,至2017年12月已计提了32个月。2018年1-4月合计计提折旧40万元。

  固定资产本年先后出现“税收折旧大于一般折旧”和“税收折旧小于等于一般折旧”两种情形的,在“税收折旧小于等于一般折旧”折旧期内,仍需根据该固定资产“税收折旧大于一般折旧”的折旧期内最后一期折旧的有关情况填报本表,直至本年最后一次月(季)度预缴纳税申报。

  每月折旧金额360÷60=6万, 2018年1-4月合计计提折旧24万元。

 

  案例三:

  承接案例二,其他条件不变,如果B公司对该工具预计使用年限为6年(净残值为0)。B公司2018年二季度预缴申报应当如何填报《A201020固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表》?

行次

项目

资产原值

本年累计折旧(扣除)金额

账载折旧金额

按照税收一般规定计算的折旧金额

享受加速折旧优惠计算的折旧金额

纳税调减金额

享受加速折旧优惠金额

1

2

3

4

5

64-3

1

一、固定资产加速折旧(不含一次性扣除,2+3

360

20

24

40

20

16

2

(一)重要行业固定资产加速折旧

360

20

24

40

20

16

3

(二)其他行业研发设备加速折旧

 

 

 

 

 

 

4

二、固定资产一次性扣除

 

 

 

 

 

 

5

合计(1+4

360

20

24

40

20

16

  每月折旧金额:360÷72=5万; 2018年1-4月合计计提折旧20万元。

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