上海市营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理问题解答（二）

　　一、部分分局反映，在执行跨境服务免税备案规定时，对按照合同金额备案还是按照取得收入金额有不同的理解，部分纳税人对按照收入备案有一定的反响，对此应如何操作？

　　市局2013年3号公告确定的跨境免税备案基本原则是按合同金额备案。对纳税人提供52号公告第二条第（八）项第3目至第（九）项跨境服务的，同时提交从境外单位取得收入的收款凭证和记账凭证（凭证较多的可提供清单）。纳税人申报跨境收入与收取款项同步的，收款凭证和记账凭证必须提供；纳税人申报跨境收入与收取款项不同步的，可提交已取得的收款凭证，并承诺在取得收款凭证的当期提交税务机关备查。主管税务机关应加强对合同备案的后续管理，强化动态监控，对跨境服务免税备案文书金额与企业申报情况、收汇金额加强核对、比较，探索完善现行备案工作。

　　二、为境外关联企业提供咨询服务，在备案时难以核实咨询业务，部分企业收入按照成本加成法计价，可能将管理费列入，如何把握？

　　当前，纳入营改增的咨询服务的范围是列举的，形式上多通过电子邮件、电话、现场等方式进行，对税务机关执行政策带来困难。对该问题应坚持实质重于形式的原则。对于咨询合同，如由原管理费合同改头换面而成，或实际从事联络等非增值税服务，应不属于营改增范围。

　　三、技术咨询合同涉及标的物在境内，是否比照鉴证咨询服务中不动产及货物在境内的有关规定。

　　技术咨询服务，在税目注释大类属于研发与技术服务，但实质仍为咨询服务。如纳税人为境外单位提供服务时货物实体在境内的技术咨询服务，不属于向境外单位提供的应税服务，不得受理跨境服务免税备案。