關於《國家稅務總局關於調整增值稅納稅申報有關事項的公告》的解讀

　　為落實《中華人民共和國增值稅法》、《中華人民共和國增值稅法實施條例》及有關稅收政策（簡稱增值稅新政），進一步提升增值稅納稅申報服務和管理水準，稅務總局制發了《國家稅務總局關於調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（簡稱《公告》），現解讀如下：

　　一、本次增值稅納稅申報事項調整的原則是什麼？

　　本次增值稅納稅申報事項調整的原則：一是維持現行申報表表樣不變，儘量避免社會各界對財稅軟體的改造；二是針對增值稅法及實施條例等政策實施後，未發生變化的增值稅政策，保持申報表的填報口徑不變；三是針對調整的增值稅政策，通過調整或擴充現有申報表欄次填報口徑，明確增值稅新政對應的填報欄次。

　　按照此思路，我們制發《公告》，在維持表樣不變的情況下，僅調整部分欄次的填報要求，使申報表適用自2026年1月起施行的增值稅新政。

　　二、“勞務”相關項目填寫口徑有何變化？

　　增值稅新政將原“加工修理修配勞務”調整為“加工修理修配服務”，併入“服務”範疇，為便於納稅人理解政策及準確填寫，應稅勞務項目填寫口徑做以下變動：一是調整《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》（簡稱一般納稅人主表）第3欄“應稅勞務銷售額”的填寫口徑，納稅人本期按適用稅率計算增值稅的應稅服務（含加工修理修配服務）、無形資産、不動産的銷售額填寫在本欄。二是調整一般納稅人主表第10欄“免稅勞務銷售額”填寫口徑，納稅人本期按照政策規定免征增值稅和適用零稅率的應稅服務（含加工修理修配服務）、無形資産、不動産的銷售額填寫在本欄，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的銷售額。三是明確《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）》（簡稱一般納稅人附列資料（一））“項目及欄次”中，“勞務”是指加工修理修配服務，“服務”不包含加工修理修配服務。四是明確《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》（簡稱小規模納稅人主表）“本期數”和“本年累計”的“貨物及勞務”列中的“勞務”，是指加工修理修配服務，“服務、不動産和無形資産”列中的“服務”不包含加工修理修配服務。

　　舉例説明1：某大型農業技術企業A為按月申報的增值稅一般納稅人，2026年2月因提供農機維修服務取得銷售額10萬元，提供諮詢服務取得銷售額20萬元，提供農業機耕服務取得免稅銷售額30萬元，均開具增值稅普通發票。假設當月A未發生其他增值稅應稅交易，不考慮附加稅費。

　　A在辦理2月稅款所屬期增值稅納稅申報時，就前述3項銷售額、銷項稅額，分別在一般納稅人附列資料（一）第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”第3列、第4列填寫開具其他發票銷售額、銷項（應納）稅額100000元、13000元，第5行“6%稅率”第3列、第4列填寫開具其他發票銷售額、銷項（應納）稅額200000元、12000元，第19行第3列填寫開具其他發票銷售額300000元。並在一般納稅人主表第3欄“應稅勞務銷售額”“一般項目”“本月數”列填寫300000元，第10欄“免稅勞務銷售額”“一般項目”“本月數”列填寫300000元。

　　三、有扣除相關價款的納稅人辦理增值稅納稅申報時，需要注意哪些填寫要點？

　　按照增值稅新政，填寫要點包括：一是納稅人發生應稅交易，按照扣除相關價款後的餘額計算銷售額的，僅金融商品轉讓項目填寫扣除情況，一般納稅人填寫《增值稅及附加稅費申報表附列資料（三）》（服務、不動産和無形資産扣除項目明細）（簡稱一般納稅人附列資料（三）），小規模納稅人填寫《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）附列資料（一）》（簡稱小規模納稅人附列資料（一））。二是納稅人發生應稅交易，允許從含稅銷售額中扣除相關價款後計算銷項稅額或應納稅額的，均應填寫扣除情況，一般納稅人填寫一般納稅人附列資料（三），小規模納稅人填寫小規模納稅人附列資料（一）。

　　舉例説明2：B公司為按月申報的增值稅一般納稅人，2026年2月發生金融商品轉讓業務，賣出價為840萬元，買入價為700萬元，本期“6%稅率的金融商品轉讓項目”期初餘額10萬元，未開具發票。假設B公司本月未發生其他增值稅應稅交易，不考慮附加稅費。

　　B公司辦理2月稅款所屬期增值稅納稅申報時，填寫一般納稅人附列資料（三）第4行“6%稅率的金融商品轉讓項目”，在第1列“本期服務、不動産和無形資産價稅合計額（免稅銷售額）”填寫8400000元，在第2列“服務、不動産和無形資産扣除項目”“期初餘額”填寫100000元，在第3列“服務、不動産和無形資産扣除項目”“本期發生額”填寫7000000元，第4列至第6列“服務、不動産和無形資産扣除項目”“本期應扣除金額”“本期實際扣除金額”“期末餘額”按表內公式計算填寫。按照扣除相關價款後的餘額計算的銷售額，對應填寫一般納稅人附列資料（一）第5行“6%稅率”“未開具發票”相關欄次；不填寫第12列“服務、不動産和無形資産扣除項目本期實際扣除金額”。

　　四、適用小規模納稅人起徵點政策的納稅人，如何填寫未達起徵點的免稅銷售額和免稅額？

　　為落實增值稅新政，明確未達起徵點免稅銷售額和免稅額填寫口徑。一是調整小規模納稅人主表第10欄“其中：小微企業免稅銷售額”和第18欄“其中：小微企業免稅額”的填寫説明，由除個體工商戶和自然人外的納稅人填寫本期未達起徵點的免稅銷售額和免稅額，免稅額根據第10欄“小微企業免稅銷售額”和徵收率（3%）計算。二是調整小規模納稅人主表第11欄“未達起徵點銷售額”和第19欄“未達起徵點免稅額”的填寫説明，由個體工商戶和自然人填寫未達起徵點的免稅銷售額和免稅額，免稅額根據第11欄“未達起徵點銷售額”和徵收率（3%）計算。

　　舉例説明3：某紡紗廠C，是按季度申報的增值稅小規模納稅人。2026年一季度，C銷售紗線實現銷售額29萬元。假設C在一季度未發生其他增值稅應稅交易，不考慮附加稅費。

　　C辦理一季度稅款所屬期增值稅納稅申報時，在小規模納稅人主表第10欄“其中：小微企業免稅銷售額”和第18欄“其中：小微企業免稅額”的“本期數”“貨物和勞務”列分別填寫290000元、8700元。

　　舉例説明4：從事小商品銷售的個體工商戶D，是按季度申報的增值稅小規模納稅人，2026年一季度實現銷售額16萬元。假設D在一季度未發生其他增值稅應稅交易，不考慮附加稅費。

　　D辦理一季度稅款所屬期增值稅納稅申報時，在小規模納稅人主表第11欄“未達起徵點銷售額”和第19欄“未達起徵點免稅額”的“本期數”“貨物和勞務”列分別填寫160000元、4800元。

　　五、進項稅額抵扣相關政策對應填寫口徑有哪些調整？

　　為落實增值稅新政有關進項稅額抵扣的規定，拓展進項稅額明細表兩個“其他”欄次填寫內容。一是補充一般納稅人附列資料（二）第8b欄“其他”的填寫口徑，納稅人本期從上海黃金交易所、上海期貨交易所購進標準黃金取得帶有“會員單位非投資性黃金”、“客戶標準黃金”字樣的普通發票，其金額和按規定計算的稅額，在該欄次填寫。二是補充一般納稅人附列資料（二）第23b欄“其他應作進項稅額轉出的情形”的填寫口徑，納稅人用於不得抵扣非應稅交易項目、年度清算調整、長期資産不得抵扣的進項稅額，按照增值稅新政有關規定應在本期轉出時在該欄次填寫。

　　舉例説明5：某上海黃金交易所會員單位E，為按月申報的增值稅一般納稅人。2026年3月取得上海黃金交易所開具的帶有“會員單位非投資性黃金”字樣的普通發票1份，金額10萬元。同時本期存在用於不得抵扣非應稅交易項目購進金額8萬元，對應的進項稅額1.04萬元。

　　E辦理3月稅款所屬期增值稅納稅申報時，在一般納稅人附列資料（二）第8b欄“其他”填寫份數1份，金額100000元、稅額6000元，並在第23b欄“其他應作進項稅額轉出的情形”填寫稅額10400元。

　　六、油氣田企業預繳增值稅新增哪些申報內容？

　　《公告》明確：一是在《增值稅及附加稅費預繳表》“預徵項目和欄次”第4欄，增設“生産生活服務”項目，供油氣田企業跨省、自治區、直轄市提供與生産原油、天然氣相關的服務預繳增值稅時填寫。二是補充《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料填寫説明，對應增加“銷售額”“扣除金額”“預徵率”“預徵稅額”的填寫説明。三是補充一般納稅人主表第28欄“①分次預繳稅額”的填寫口徑，油氣田企業按該規定預繳的增值稅，可以從本期增值稅應納稅額中抵減，並按當期實際可抵減數填入第28欄，不足抵減部分結轉下期繼續抵減。

　　舉例説明6：北京市某油氣田企業F為一般納稅人，2026年4月中旬在四川某地提供與生産原油、天然氣相關的技術、諮詢服務，取得全部含稅價款1060萬元，納稅人在5月納稅申報期結束前預繳稅款。

　　F在預繳稅款時，《增值稅及附加稅費預繳表》第4欄“生産生活服務”第1列“銷售額”填寫10600000元、第3列“預徵率”填寫3%、第4列“預徵稅額”填寫300000元。納稅人在辦理4月稅款所屬期增值稅納稅申報時，可以在一般納稅人主表第28欄“①分次預繳稅額”填寫300000元用於抵減本期增值稅應納稅額。